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El blog de asesoresruiz-cabello

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En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

CORRECCIÓN DEL VALOR DE LOS ACTIVOS /PASIVOS DIFERIDOS POR CAMBIO EN EL TIPO DE GRAVAMEN

CORRECCIÓN DEL VALOR DE LOS ACTIVOS /PASIVOS DIFERIDOS POR CAMBIO EN EL TIPO DE GRAVAMEN

La ley 27/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica el Impuesto de Sociedades, establece en su artículo 29 un tipo de gravamen general del 25% frente al 28% vigente hasta el 31 de diciembre de 2015. (reduciéndose al 15% si el ejercicio económico se corresponde con el inicio de la actividad económica de la sociedad, salvo que se trate de las de carácter patrimonial, tributando a dicho tipo en el primer ejercicio en que se tengan beneficios; además añade un tipo específico del 20% o 30% en las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas según se trate de ingresos propios de su actividad o extracooperativos).

 

Para saber como afecta estas variaciones en le tipo en los activos/pasivos por impuesto diferido vamos a verlo con un ejemplo en el cual los cálculos se simplificarán lo máximo que sea posible, para así facilitar la comprensión del post. para ello partimos de una sociedad que adquiere una instalación fotovoltaica por 240.000 € con el compromiso de desinstalar la misma, estimándose estos fastos en 12.000 €. La norma de valoración 2ª.1 establece la inclusión en el valor del inmovilizado material del coste de la obligación de desmantelamiento o retiro siempre que se dote la correspondiente provisión;  De acuerdo con la misma y actualizando el coste estimado si la sociedad considera que la vida útil de esta instalación es de 10 años el valor de ésta es de 247.727,13

Si la instalación se adquiere el 1 -1 - xx0, y si además conocemos que ha sido concedida una subvención de capital de 80.000 €, concedida y pagada el mismo día los asientos iniciales son:

 

COMPRA DE LA INSTALACIÓN

  
247.727,13  (21X) (57X) 240.000
  (143) 7.727,13

 

CONCESIÓN Y PAGO DE LA SUBVENCIÓN

  
80.0000  (4708)  (522)  80.000
80.0000  (57X)  (4708)  80.000

 

LLEGADO EL 31-12-XXO se procede cierre contable de la siguiente forma:

 

DOTACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN (debemos tener presente que la consulta AEAT 128308 no considera esta instalación como una instalación térmica por lo que se aplica el coeficiente lineal máximo de otras instalaciones, esto es, un máximo de un 10% y un periodo máximo de 20 años, eligiendo la sociedad el coeficiente máximo del 10%)

  
24.772,71   (681)  (281)  24.772,71

 

ACTUALIZACIÓN RESERVA 143 (Para actualizar los gastos de retiro se puede tomar como tipo de interés de mercado sin riesgo por ejemplo el tipo de interés por el que los bonos del estado remuneran a sus bonistas. En este caso se tomó para hallar el valor actual un tipo de 4,5%; calculando la actualización como sigue: 7.727,13 x1,045 = 8.074,85 - 7.727,13 = 347,72 €).

  
347,72  (660)  (143)  347,62

 

RECONOCIMIENTO COMO NO REINTEGRABLE DE LA SUBVENCIÓN

  
 80.000 (522)  (940)  80.000

 

IMPUTACIÓN A P Y G DE LA SUBVENCIÓN Y REGULARIZACION DE LAS CUENTAS 840 Y 940 (tenemos en cuenta la norma de valoración 18º que indica la imputación a resultados en la proporción en que se dota la amortización)

  
8.0000 (840)  (746) 8.000
80.000  (940)  (840) 8.000
   (130) 72.000

 

AÑO XX1

 

Llegado el 31 de diciembre del ejercicio xx1, se hacen los mismos asientos correspondientes a la amortización, actualización de la reserva 143 y la imputación a resultados de la subvención de capital. La sociedad además decide tasar el valor la instalación con un tasador independiente que valora la misma en 180.000 €, como el valor contable ahora es de 198.181,71 € para comprobar si hay un deterioro la sociedad decide determinar el valor en uso de la misma para lo cual estima unos flujos constantes de 12.000 € en los 8 años que restan de vida útil. Para el cálculo del valor uso sumamos a los flujos esperados actualizados la parte de subvención no llevada a resultados (el saldo de la cuenta 130) que en este caso es de 64.000 € resultando un valor en uso de 148.236,31. Por ello se toma para el asiento de dotación del deterioro el valor del perito al ser el mas elevado.

 

CONTABILIZACIÓN DEL DETERIORO (La norma 18º establece como irreversible la parte del deterioro financiada gratuitamente).

  
18.181,71  (691)  (291) 12.310.84
   (21x)  5.870,87 € que corresponden a la parte financiada por la subvención de capital.

 

  
5.870,87  (840)  (746)  5.870,87
5.870,87  (130)  (840)  5.870,87

 

En este momento debemos tener presente que a efectos contables el valor de la instalación es de 180.000 €, por que tendríamos que recalcular la tasa de amortización para los 8 años restantes. Si los flujos esperados hubiesen sido de 20.000 €, no habría que realizar ningún ajuste pues el valor en uso superaría al valor contable de 198.181,71 €.

 

En este momento tenemos una dotación por deterioro de 18.181,71 euros que genera una diferencia temporaria en la liquidación del Impuesto de Sociedades. Si la sociedad ha tributado a un tipo del 28% supone activar en el balance un activo por impuesto diferido de 5.090,88 €.

Si como hemos visto al principio del post el tipo general ha disminuido al 25%, siendo este el tipo de reversión entonces la diferencia sería.

18.181,71 x 25% = 4.545,43 € - 5.090,88 € = 545,45 € contabilizándose de la siguiente forma:

  
 545,88 (633)(activo por impuesto diferido)  545,88

 

Lo que en definitiva ocurre es que ante una reducción del tipo de gravamen los activos por impuestos diferidos disminuyen (nos perjudica), en cambio si tenemos pasivos por impuesto diferido nos benéfica y lo contrario si se incrementan los tipos de gravamen.

 

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