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El blog de asesoresruiz-cabello

En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

REFORMA IMPUESTO DE SOCIEDADES

REFORMA IMPUESTO DE SOCIEDADES

El Real Decreto - ley 3/2016, de 2 de diciembre, ha supuesto una modificación de determinados aspectos del la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto de Sociedades en lo referente a la compensación de bases imponibles negativas y un endurecimiento del ya de por si restrictivo tratamiento de los gastos por deterioros de determinados activos.

 

En su artículo 3 el citado RDL añade la disposición adicional 15ª que completa el artículo 26 en lo que hace referencia a la compensación de las BIN; así si el artículo 26 de la nueva LIS establece un límite general del 70%, limitado por cierto al 60% para los periodos impositivos que se iniciaron el 1 de enero de 2016 , la nueva da 15ª estable unos nuevos límites según el importe neto de la cifra de negocios de los últimos 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo; Así si tal cifra es superior a 20 millones de euros pero inferior a 60 millones el porcentaje de compensación se reduce al 50% de la base imponible previa, y al 25%  si dicha cifra supera los 60 millones de euros. Esta cuestión es importante pues al reducir el porcentaje estos créditos fiscales si en el plazo máximo de 10 años se prevé que no podrán ser utilizados en su totalidad, deberán cancelarse con cargo a los fondos propios con el consiguiente quebranto patrimonial que pudiera causar.

 

Un segundo aspecto importante es la obligación de revertir las dotaciones por pérdidas de valores representativos de participación en el capital de otras sociedades, o dicho de otra forma el deterioro de participaciones, que en la práctica supone un ingreso ya que deben integrarse en la base imponible, debiendo ser revertidas durante un periodo máximo de 5 años a razón de un 20% cada uno. Así una empresa cuya cifra de negocio durante el año 2017 sea de 70.000.000 € y haya obtenida una pérdida por una participación en otra sociedad de 100.000 €, deberá tributar 20.000 € durante cinco años; y en el supuesto de que tuviera bases imponibles negativas, entonces tributarían en el I.S. 15.000 € (la diferencia entre 20.000 y 5.000) que si se aplica el tipo general del artículo 29.1, esto es el 25%, resulta una cuantía de 3.750 € adicional.

 

Otra cuestión importante es la que afecta a la deducibilidad de determinados deterioros por el menor valor de mercado respecto al valor contable que si bien en la reforma de la LIS  del año 2014 no permitía su deducibilidad pero si la creación de un crédito fiscal o DTA que podía ser activado. Así por ejemplo si una sociedad tenía un inmueble adquirido por 200.000 u.m y esta amortizado un 40%  (valor contable de 120.000 u.m.), siendo tasado en 90.000 u.m.; y esta sociedad obtuvo un resultado contable de 80.000 u.m. entonces el esquema de liqudación del I.S. ( de forma sencilla sin BIN ni pagos a cuenta) sería:

resultado contable antes de impuestos80.000
+ Diferencia temporaria30.000
Base Imponible110.000
Tipo25%
Cantidad a pagar27.500

Contabilizándose el I.S  de la siguiente forma

27.500(6300) Impuesto corriente(4752) HP acreedora por IS27.500
7.500(4740) Activo por impuesto diferido(6301) Impuesto diferido7.500

Si la vida útil restante del inmueble es de cinco años y no se da de baja o se procede a la venta del inmueble,dada la diferencia entre el valor fiscal y el valor contable los siguientes años el asiento sería de:

1.500(6301) Impuesto diferido(4740) Activo por impuesto diferido.1.500

 

 

 

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