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El blog de asesoresruiz-cabello

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DELIMITACIÓN IVA - ITP y AJD

DELIMITACIÓN IVA - ITP y AJD

En el anterior post ya avanzamos algunas cuestiones sobre la sujeción IVA -ITP y AJD que vamos a completar a continuación. El artículo 7.5 de la Ley de ITP y AJD establece la no sujeción de este impuesto si la operación esta sujeta a IVA.

 

La Ley de IVA establece en su artículo 7, apartado 1º, la no sujeción de la transmisión de elementos del inmovilizado material o inmaterial si tales elementos si tales elementos constituyen una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad económica por sus propios medios.

Ahora esta no sujeción implica, y así lo determina tanto el artículo 7.5 del Ley de ITP y AJD que si entre tales elementos hay bienes inmuebles, entonces la transmisión de éstos quedaría sujeta a ITP y AJD en su modalidad trasmisiones patrimoniales onerosas.

 

En este sentido el TEAC  (TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL) en sentencia de 23 de julio de 2010, de unificación del criterio, estableció los siguiente:

 

  1. La primera regla especial se refiere a operaciones que están sujetas y exentas en virtud de los párrafos 20º y 22º del artículo 20.1. Por aplicación del artículo 7.5 no deberían estar sujetas a TPO. Si bien el TEAC hace una excepción quedando sujetas a éste último.

  2. La segunda regla especial, en cambio afecta a la no sujeción en ambos impuestos. Se refiere a operaciones no sujetas a IVA como la descrita en el segundo párrafo. En este caso la no sujeción en IVA conlleva la no sujeción en ITP, salvo que existan bienes inmuebles, en cuyo caso si tributan por TPO.

 

Otra cuestión importante es la delimitación de ambos impuestos con la modalidad Actos Jurídicos documentados. La regla general es que si la operación esta sujeta a IVA, entonces existe compatibilidad con AJD, tributando tanto a la cuota fija como variable de AJD si se documentan en documento notarial. En cambio existe incompatibilidad entre la modalidad TPO con la cuota variable de AJD.

 

En resumen.

 

  1. Si el sujeto pasivo es empresario o profesional que actúa como tal se tributa por IVA (compatibilidad con cuota fija y variable modalidad AJD).

  2. Si la operación esta sujeta pero exenta a IVA se tributa por TPO (incompatibilidad con cuota variable de AJD).

  3. Si la operación esta exenta pero se renuncia a la exención, se tributa por IVA y AJD cuota fija y variable. La AEAT ha modificado el criterio para poder renunciar a la exención permitiendo tal renuncia a partir del 1 de enero de 2015, si el adquiriente es un empresario o profesional, con derecho a deducción total o parcial del IVA soportado en función del destino del bien adquirido (anteriormente se exigía derecho de deducción total). Para hacer efectiva la renuncia se deberá comunicar fehacientemente al adquiriente con carácter previo o simultáneo a la entrega de los bienes; considerándose que tal comunicación es efectiva si consta en escritura pública que le transmitente ha recibido una determinada cantidad en concepto de IVA aunque no aparezca mención expresa a la renuncia.

  4. Operaciones de transmisión de elementos del patrimonio empresarial que constituyan una unidad económica: no sujeción ni a IVA ni a TPO salvo que incluyan inmuebles, tributando por la modalidad TPO.

 

Debemos tener en cuenta que al tratarse de un impuesto cedido a las CCAA, estas tienen plena capacidad normativa pudiendo establecer el tipo de gravamen. En el caso de Andalucía se aplica una escala que va desde el 8% al 10% en función de valor del bien inmueble transmitido:

  1. Hasta 400.000 €, el tipo del 8%

  2. Hasta 700.000 €, Con una base liquidable de hasta 400.000,01 € una cuota íntegra de 32.000 €, aplicando a los restantes 300.000 de exceso € un tipo del 9%.

  3. para importes superiores a 700.000 €, con una base liquidable de hasta 700.000,01€ una cuota íntegra de 59.000 €, y por el exceso un tipo del 10%.

 

Para la cuota variable de AJD varía según el supuesto siendo el tipo general del 1,5% desde 23 de julio de 2012 para las primeras copias de escrituras y actas notariales, si bien e determinados casos existen tipos reducidos.

 

 

 

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