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El blog de asesoresruiz-cabello

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En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

INVERSIÓN SUJETO PASIVO IVA Y SU REGISTRO EN EL SII

INVERSIÓN SUJETO PASIVO IVA Y SU REGISTRO EN EL SII

Una de las medidas para evitar el fraude en la recaudación del IVA es la figura denominada inversión del sujeto pasivo de IVA regulada en el artículo 84.2 de Ley reguladora del este tributo. Consiste como su nombre indica traspasar la figura de sujeto pasivo del empresario o profesional que presta un servicio o entrega un bien al empresario/ profesional que recibe el servicio o el bien entregado.

 

La mecánica contable es bien sencilla debiendo distinguir entre:

 

  1. Empresario que presta el servicio entrega el bien: Emite factura sin IVA indicando la causa del artículo 84.2 por la que se invierte el sujeto pasivo de IVA.

  2. Empresario que recibe bien o servicio: se autorepercute el IVA de la operación.

 

Par comprender el razonamiento veamos por ejemplo el supuesto f) del artículo 84.2 introducido por la Ley 7/2012, de 29 de octubre cuando se trate de una ejecución de obra, con o sin aportación de material, y cesiones de personal en los contratos formalizados por el promotor y contratista para la urbanización de terrenos o la construcción / rehabilitación de edificios. Si A es una constructora y B una promotora, y formalizan un contrato de urbanización de un terreno de B. Para la sociedad B sería un gasto con su correspondiente IVA soportado, mientas que A contabiliza un ingreso con su correspondiente IVA repercutido. B se podría deducir el IVA mientras que A se declararía en concurso de acreedores para entre otras como última finalidad no ingresar el IVA repercutido. Con la inversión del sujeto pasivo esto ya no es posible

 

A continuación algunos supuestos regulados en el artículo 84.2, en los que el empresario / profesional destinatario de los bienes o servicios se convierte en sujeto pasivo de IVA:

 

  1. Cuando la entrega de servicios o bienes se efectúe por empresario no establecido en territorio de aplicación del IVA, salvo el destinatario tampoco este establecido en territorio.

  2. Entregas de oro sin elaborar o productos semielaborados de oro de ley igual o superior a 325 milésimas. Además la Ley 28/2014, de 27 de noviembre incluyó la entrega de otros materiales como la plata, platino o paladio en polvo o semielaborado.

  3. Determinadas entregas de bienes inmuebles como las que sean consecuencia de un proceso concursal, y especialmente los que sean como consecuencia de la renuncia de la exención de los epígrafes 20 y 22 del artículo 20.1, que además nos permite delimitar la sujeción IVA / TPO de una operación:

    - El epígrafe 20 se refiere a la exención en la transmisión de terrenos rústicos y demás considerados no urbanizables.

    - El epígrafe 22 declara exentas las segundas o ulteriores entregas de bienes inmuebles incluidos los terrenos en los que se encuentren construidos. Cuando el bien haya estado en uso al menos durante dos años anteriores a la entrega entre otras razones por un contrato de arrendamiento sin opción a compra, no se considera primera transmisión estando exenta. Salvo que se transmita a quien haya estado utilizando el inmueble considerándose primera entrega estando sujeta a IVA. (Las transmisiones consecuencia de un contrato de arrendamiento con opción a compra si están sujetas a IVA).

  4. La entrega de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, portátiles y tabletas si el adquiriente es revendedor profesional, o bien el importe de la operación excluido el IVA excede de 10.000 € (introducido por la Ley 28/2014).

 

A continuación veamos como se registra la inversión de sujeto pasivo de IVA según indica la propia AEAT.

CLAVE OPERACIÓN: 01 (OPERACIONES CORRIENTES)

 

TIPO COMUNICACIÓN: A0 (A1 SE UTILIZA PARA RECTIFICAR DATOS REGISTRADOS)

 

TIPO FACTURA: F1 (SE CLASIFICAN DE F1 A F5)

 

TIPO OPERACIÓN: S2 (SUJETA – INVERSIÓN SUJETO PASIVO IVA)

 

TIPO Y CUOTA IVA : 0 (SE EMITE LA FACTURA SIN IVA).

 

En este supuesto se ha considerado una operación corriente como la del párrafo f) del artículo 84.2. Para registrar una entrega intracomunitaria la secuencia sería:

 

CLAVE OPEACIÓN: 02 (SE CONSIDERA COMO EXPORTACIÓN AL NO DIFERENCIAR SI EL ADQURIENTE ES EMPRESARIO RESIDENTE EN TERRITORIO COMUNITARIO O NO)

 

TIPO COMUNICACIÓN: A0

 

TIPO FACTURA: F1

 

TIPO OPERACIÓN: E5 (EXENTA POR ARTÍCULO 25 LIVA)

 

CONTRAPARTE:

  1. ID OTRO : SE INCLUYE EL NIF IVA AUNQUE EXISTEN OTROS DOCUMENTOS DE IDENTIFICACIÓN COMO EL PASAPORTE, CERTIFICDO DE RESIDENCIA U OTRO DOCUMENTO IDENTIFICATIVO EMITIDO POR EL PAIS DE ORIGEN)

  2. ID PAÍS: AL INCLUIR EL NIF – IVA NO HACE FALTA INDICAR NADA. EN EL CASO DE UNA EXPORTACIÓN QUE NO SEA ENTREGA INTRACOMUNITARIA SI SE DEBE INDICAR.

 

TIPO Y CUOTA IVA. 0

 

Respecto al NIF -IVA se debe solicitar cundo vayamos a realizar cualquier operación intracomunitaria estando o no el empresario establecido en territorio peninsular, solicitándolo en el modelo 036 donde se indica tanto el propio NIF-IVA como la fecha de realización de la primera operación. Su estructura es sencilla, añadiendo ES al NIF: ES + NIF.

 

La administración dispone de un plazo de tres meses para responder siendo el sentido del silencio negativo. La aceptación supone la inclusión en el censo VIES.

 

OTRAS OPERACIONES EN EL SII

 

Otras operaciones a destacar en el SII son la rectificaciones de facturas ya sea por sustitución o bien por diferencias. Veamos algunos ejemplos: Se emite originariamente una factura con una base imponible de 1.500 € y una cuota de IVA de 315 (21%), debiendo ser rectificada por otra de 1.200 € y una cuota de IVA DE 252 €

 

1.RECTIFICACIÓN POR SUSTITUCIÓN

1. Un solo registro:

CLAVE OPERACIÓN: 01

TIPO COMUNICACIÓN: A0

TIPO FACTURA: RX (R1 A R5)

TIPO RECTIFICACIÓN: S

IMPORTE RECTIFICADO : B.I: 1500 C.REPERCTIDA: 315

IMPORTE TOTAL: 1452

DESGLOSE IVA: BI: 1200 C.REPERCUTIDA. 252

2. Dos registros.

1º registro.

TIPO COMUNICACIÓN. A0

TIPO FACTURA: FX

TIPO RECTIFICACIÓN: S

IVA: BI: (1500) C.REPERCUTIDA (315)

2º REGISTRO:

TC: A0

TF:RX

TR: S

I.RECTIFICADO: 0

IMPORTE TOTAL. 1452

DESGLOSE IVA: B.I. 1200 C.REPERCUTIDA: 252

2.RECTIFICACIÓN POR DIFERENCIAS:

TC: A0

TF: RX

TR: I

IMPORTE TOTAL: (363)

DESGLOSE IVA: BI (300) C.REPERCUTIDA (63)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


    1.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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