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El blog de asesoresruiz-cabello

En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

OPERACIONES VINCULADAS (II PARTE)

OPERACIONES VINCULADAS  (II PARTE)

Continuamos con el análisis de los aspectos mas destacados de las operaciones vinculadas en su nueva regulación, centrándonos en esta ocasión en dos aspectos. La valoración de la operación y las infracciones con sus correspondientes sanciones.

 

Los métodos de valoración son cinco, de los cuales analizamos los tres mas usados. Los citados métodos son:

1. Método del precio libre comparable: es seguramente el método mas sencillo y el mas usado pues podemos disponer de la información del valor en el mercado de casi cualquier producto o servicio. Este método toma como referencia toma como referencia el precio de un bien o servicio en operaciones similares a la vinculada, cuando se realiza entre personas que son independientes entre si. A modo de ejemplo veamos que la Sociedad Z que participa en un 60% a la sociedad B, y cuyo objeto social es la fabricación componentes para la industria aeronáutica, vende a B un vehículo que tenia para su puesta disposición a sus mandos intermedios. El valor de adquisición del vehículo fue de 30.000 €, amortizado en 14.000 €; se vende por 12.000 € cuando su valor de mercado es de 18.000 €.

SOCIEDAD Z

Venta inicial

14.520 (57X)  
14.000 (28X)(2XX) 30.000
4.000 (6XX)(477) 2.520

Ajuste

2.400 (2xx) 
3.600 (6xx)(7xx) 6.000
  

Donde 2.400 representa el incremento en la participación del capital en B, y 2.400 una liberalidad asociada a la operación vinculada no deducible en el Impuesto de Sociedades.

SOCIEDAD B

Compra inicial

12.000 (2xx) 
2.520 (472)(57x) 14.520

Ajuste

6.000 (2xx) 
 (11x) 3.600
 (7xx) 2.400

Con este ajuste incrementamos por un lado el valor del activo comprad a su valor de mercado, y por otro imputamos a participación en fondos propios el 60% considerando el resto un  ingreso. A continuación se va imputando a resultados vía amortización anual los 6.000 € de diferencia según las tablas de amortización legalmente previstas.

Quedaría un ajuste pendiente tanto en el IVA repercutido, como en el IVA soportado. Los asientos de ajuste serian similares incrementando como contrapartida las cuentas 477 y 472 por la diferencia entre 18.000 € y 12.000 €, resultando el 21% de tal diferencia 1260 €.

2. Método del coste incrementado. En los casos en que no se tenga una referencia fiable del valor de mercado, podemos utilizar la herramienta de la contabilidad de costes, que tiene como su nombre indica el objetivo de determinar el coste de un producto o servicio. Así y basándonos en el citado coste, o bien en el precio de adquisición si el bien ha sido adquirido en vez de producido, lo incrementamos añadiendo el margen de beneficio habitual en operaciones similares realizadas con personas independientes.

3. Método del precio de reventa. Este peculiar método aplicable en supuestos muy específicos, es el inverso del anterior. En este caso partimos ya de un precio de venta al cual le restamos el margen que aplicaría el revendedor en operaciones idénticas con personas o entidades independientes. Este método es el mas adecuado en operaciones entre aerolíneas del mismo grupo cuando se ejecutan operaciones de reventa de billetes por ajuste de plazas disponibles. Asimismo, en empresas hoteleras del mismo grupo para ajustar el número de habitaciones disponibles a la demanda de las mismas.

 

Hasta ahora hemos visto que es el sujeto pasivo quien valora la operación, sin perjuicio por supuesto de la posterior comprobación de la administración de dicha valoración. Ahora bien, el propio reglamento en sus artículo 21 y ss, establece un procedimiento de acuerdos previos de valoración por el cual el contribuyente podrá solicitar a la administración iniciado a instancia de parte cuyo contendido de la solicitud contendrá como mínimo:

  • Identificación de las personas o entidades intervinientes en las operaciones.
  • Descripción de las operaciones objeto del acuerdo.
  • Elementos básicos de la propuesta de valoración, que según artículo 22.1 incluye el valor de mercado de las rentas estimadas, así el método de valoración elegido que mejor se ajuste a las características de la operación.

La solicitud deberá ser suscrita por todas las partes solicitantes, acreditando que las demás personas vinculadas conocen y aceptan la valoración incluida en la solicitud.

La administración podrá aprobar la solicitud en todos sus términos, aprobarla pero modificando la valoración del solicitante o solicitantes y desestimarla. El plazo máximo de resolución es de 6 meses que en caso de silencio administrativo se entiende desestimada. El artículo 24 de la Ley 39/2015 establece que la desestimación por silencio administrativo tiene los solos efectos de permitir al interesado la interposición de los recursos administrativos o contencioso - administrativos que resulten oportunos, sin que vincule a la propia administración en caso de resolución expresa posterior. Se emitirá un certificado de oficio por el órgano competente para resolver en el plazo d 15 días desde que expiró el plazo máximo para resolver, en este caso 6 meses desde la presentación de la solicitud.

Una vez estimado el acuerdo, en las correspondientes liquidaciones del Impuesto de Sociedades o IRPF, se presentará un escrito relativo a la aplicación del acuerdo que contendrá entre otros apartados las operaciones realizadas en el periodo impositivo que hayan sido objeto del acuerdo, las valoraciones de estas operaciones según la metodología incluida en acuerdo o las variaciones económicas si las hubiera, desde la aprobación del acuerdo.

Respecto a éste último punto existes dos casos excepcionales. La modificación del acuerdo por variaciones en las condiciones económicas o tecnológicas, así como su prorroga. Respecto á la modificación puede hacerse a instancia de parte o de oficio. En el primer caso la solicitud de modificación, incluirá la justificación de la variación , así como a nueva valoración. La administración resolverá previa audiencia de 15 días a todos los interesados en los mismos términos que vimos para la solicitud inicial.

En caso de modificación iniciada de oficio, se pondrá a disposición de los interesados un periodo de un mes para su aceptación, propuesta de modificación alternativa o bien su rechazo, para tras el estudio de la documentación presentada, aceptar o no la valoración realizada por los contribuyentes, continuar con el acuerdo inicial o dejarlo sin efecto.

El periodo máximo de vigencia del acurdo será de 4 periodos impositivos siguientes al acuerdo de valoración, así como a los anteriores siempre y cuando no haya prescrito el derecho de la administración a determinar la deuda tributaria (que es de 4 años desde el día siguiente que finalizara el plazo para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación) ni hubiese liquidación firme.

Hemos detallado los acuerdos entre personas o entidades vinculadas, aunque le reglamento regula otros acuerdos de valoración previos más específicos para valorar previamente los gastos incluidos en proyectos de investigación científica y los acuerdos previos de valoración de rentas provenientes de activos determinados intangibles del artículo 23.1 LIS (se refiere a las rentas procedentes por la cesión de derechos de uso o de explotación de patentes, dibujos, planos y fórmulas o procedimientos secretos).

 

La infracción tipificada se regula en artículo 18.13 estableciendo como tal la falta de aportación, o la aportación de documentación inexacta o con datos falsos conforme al aparatado 3 del artículo 18, cuando la administración no realice correcciones. Tendrá el carácter de infracción grave y la multa será de:

  • Multa pecuniaria de 1.000 € por dato 10.000 e por conjunto de éstos, omitido o falso.
  • El límite de la sanción se la menor de los dos siguientes cantidades; el 10% del conjunto de operaciones sujetas al IS, IRPF o IRNR o bien el 1% del importe neto de la cifra de negocios.

Si la administración si realizase alguna corrección entonces la multa pecuniaria proporcional será del 15% del importe que resulte de las cantidades por las correcciones que correspondan a cada operación.

 

ASR ASESORES

 

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