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El blog de asesoresruiz-cabello

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En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

TRIBUTACIÓN DE LA PERCEPCIÓN DE LA PRIMA DE EMISIÓN Y DE LAS APORTACIONES

TRIBUTACIÓN DE LA PERCEPCIÓN DE LA PRIMA DE EMISIÓN Y DE LAS APORTACIONES

estando en la fase final de la campaña de renta 2016, vamos a analizar brevemente como tributa la percepción de la prima de emisión y aportaciones al capital tras la reforma fiscal en la Ley de IRPF 26 / 2014 para ejercicios posteriores a 2015.

En primer lugar veamos que se entiende por prima de emisión. La podemos definir como La prima de emisión es el sobreprecio a pagar por una acción en relación a su valor nominal o teórico.

Normalmente entramos a valorar esta prima cuando una empresa ya constituida decide ampliar su capital inicial permitiendo la entrada de nuevos socios. Es decir, cuando una compañía quiere aumentar su negocio y, para ello, pone a la venta nuevas Acciones

El objetivo esencial de esta prima es proteger a los antiguos accionistas frente a los nuevos que entran en un negocio que ya está en funcionamiento, donde ya se han realizado las inversiones más importantes. durante su tiempo de vida la empresa ha generado unas “reservas” cuyo valor se mantiene fijo con independencia de si aumenta o no el número de acciones. Como las reservas son previas a esta ampliación de capital, los fundadores deciden que los nuevos socios paguen más por cada acción para evitar el llamado efecto de dilución o, lo que es lo mismo, la pérdida de valor de sus acciones.

Contablemente la prima de emisión se refleja como una cuenta de reservas, mas concretamente del grupo 11 del PGC. Dicha prima como reserva puede ser repartida con e consiguiente efecto fiscal en el IRPF del perceptor.

La modificación introducida por la Ley 26/2014 indica textualmente:

“No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la prima de emisión correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima y su valor de adquisición sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva.

A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior se minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima de emisión, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, así como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de esta letra e).

Veamos un sencillo ejemplo:

Una sociedad no cotizada  se constituyó en el año 2004 con forma de Sociedad anónima con un capital social dividido en 20.000 acciones con un valor nominal de 30 € por acción. En el año 2013 amplia capital incrementando el número de a 26.000 acciones con una prima de emisión del 25%.

En primer lugar el capital social es de 600.000 €. Como se hace una ampliación de 6.000 acciones con una prima de emisión del 25% sobre el nominal, el precio de cada acción nueva es de 30 x1,25 = 37,5 €. Contablemente la cuenta de capital social se incrementa en 180.000 € (6.000 acciones x 30 €), mientras que en la cuenta 110 (prima de emisión) se contabilizan 45.000 € (6.000 acciones x 7,5 €) resultando el importe total de la ampliación 225.000 €.

En el año 2015 decide la Junta General de Accionistas devolver la reserva por prima de emisión a Doña MVVG por importe de 4.500 € resultando el importe de las acciones compradas 22.500 €, y el valor de los fondos propios correspondientes a estas acciones el resultante de los siguientes datos:

- Valor fondos propios una vez minorado según lo establecido en la Ley 26/2014: 1.050.000 €

- Total acciones: 26.000.

- VFP / Nº total acciones: 40,38 €.

Como Doña MVVG adquirió el 10% de las acciones de la ampliación de capital (10% de 6.000 acciones), si multiplicamos 40,38 € por 600 acciones los fondos propios correspondientes a sus acciones son: 24.228 €.

Si restamos 24.228 € - 22.500 € resulta una diferencia positiva de 1.728 €. Esta cantidad es el límite que consideramos rendimiento del capital mobiliario.

El resto, 2.772 € (4.500 € - 1.728 €) minora el valor de adquisición de las acciones.

Anteriormente toda la cantidad recibida en concepto de prima de emisión, 4.500 €, minoraban el precio de adquisición.

El mismo tratamiento reciben la devolución de las aportaciones de los socios.

 

 

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