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El blog de asesoresruiz-cabello

En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

APLICACIÓN DEL CRITERIO FIFO EN LA VENTA ACCIONES

APLICACIÓN DEL CRITERIO FIFO EN LA VENTA ACCIONES

La venta de acciones tributan como ganancia pagtrimonial en el IRPF, pero ¿que ocurre si se compra acciones de una misma empresa en mas de una ocasión?. Entra en juego el denominado criterio FIFO (first in first out), es decir tenemos en cuenta para valorar la ganancia patrimonial el precio de las primeras acciones haciendo el cálculo por tramos degún el precio a que se compraron.

 

 

Si bien hoy el programa de la AEAT hace ya estos cálculos de forma automática es importante conocer el concepto y la forma en que realizamos dichos cálculos. Debemos tener en cuenta además los denominados coeficientes de abatimiento, y su nueva limitación.

 

Como esta cuestión ya ha sido trata en anteriores post, y en general es bien conocida, vamos a ve un ejemplo para explicar el funcionamiento de una ganancia y pérdida patrimonial de venta de acciones con aplicación de coeficientes de abatimiento.

 

Un contribuyente realiza las siguientes operaciones:

  • el 20 de enero de 1990 adquirió acciones de una sociedad que cotizaban el mercado secundario organizado, adquiriendo 300 acciones a 3,4 € por acción con unos gastos en conpecto de corretaje y otras comisiones del 2,5 %.

  • el 16 de marzo de 1992 adquirió de la misma sociedad 400 acciones a 4,1 € por acción con unos gastos del 2,64 %.

  • el 14 de septiembre de 1998 adqurió de la misma sociedad 250 acciones a 6,5 € por acción con unos gastos del 2,9 %.

  • Finalmente el 12 de enero de 2004 compra 320 acciones de la misma sociedad a 5,2 € por accion con unos gastos de 3,3 %.

  • El 10 de julio de 2018 vende todas las acciones de la sociedad por 6 € la accion con unos gastos del 3,52 %

  • El valor de las acciones a 31 de diciembre de 2005 era de 4,7 € por acción.

 

Tal y como sabemos por el criterio FIFO debemos tomar el valor de las primeras acciones primero, y una vez estas no sean suficientes, continuar con el valor de las siguientes. Vemos que el valor de aquisición de la primera compra fue de 1.020 € a los que sumamos los gastos asociados a la transmisión de 25,5 € (total de 1.045,5 €).

 

El importe de adquisición de la segunda compra asciende a 1.640 € + 43,30 € = 1.683,30 €.

 

El importe de adquisición de la tercera compra sería: 1.625 € + 47,12 € = 1.672,12 €

 

El importe de adquisición de la cuarta compra sería: 1.664 € + 54,91 € = 1.718,91 €.

 

El valor de transmisión se determina por cada tramo de precio para así hallar la ganancio y/o pérdida patrimonial resultando:

 

  1. TRAMO 1: 300 X 6 € = 1.800 € - GASTOS (63,36 €) = 1.736, 64 €. A este importe le restamos EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE ESTAS PRIMERAS 300 ACCIONES RESULTANDO UNA GANANCIA PATRIMONIAL DE 691,19 €.

  2. TRAMO 2: 400x 6 € = 2.400 € - 84,48 € = 2.315,52 €. Ganancia patrimonial = 2.315,52 – 1.683,30 = 632,22 €.

  3. TRAMO 3: 250 X 6 € = 1.500 – 52,8 € = 1.447,2. Pérdida patrimonial = 1447,2 – 1.672,12 = (224,92 €)

  4. TRAMO 4: 320 X 6 € = 1,920 € - 67,58 € = 1.852,42 €. Ganancia patrimonial = 1.852,42 – 1.718,91 € = 133,51 €.

 

TOTAL GANANCIA PATRIMONIAL: 691,19 + 632,22 – 224,92 + 133,51 = 1.232 €.

 

A continuación determinamos a que parte de esta ganancia es suceptible de ser aplicada los coeficientes de abatimiento, considerando a continuación el valor de las acciones a 31 de diciembre de 2005.

 

En el ejemplo el valor de cotización a dicha fecha de las primeras 700 acciones era de 4,7 € la acción resultando un valor total de 3,290 €. Si las estas 700 acciones se venden a 6 € / acción, resulta una ganancia de: 700 x 6 € = (4.200 € - 147,84) – (3.290 + 25,5 + 43,30) = 4.052 – 3.358,8 = 693, 36 € generada hasta el 19 de enero de 2006.

 

 

Al tratarse de acciones cotizadas en mercado secundario oficial se el aplica un porcentaje del 25% por cada año de permanencia que exceda de dos hasta el 31 de diciembre de 1994. Para ello calculamos la siguiente proporción:

  1. 300 / 700 = 43% de las acciones permanencen mas de 4 años aplicado un porcentaje del 50 % a 693,36 x 43% = 298,15 x 50% = 149,07 €

  2. 400 / 700 = 57 % permanecen mas de dos años en el patrimonio aplicandole un porcentaje del 25%. Así resulta 693,36 x 57 % = 395, 21 € x 25% = 98,80 €.

 

TOTAL = 149,07 € + 98,80 € = 247,87 €. En esta paso lo que se ha realizado es el cálculo de la reducción por coeficientes de abatimento de la ganancia patrimonial total generada hasta el 19 de enero de 2006 (693,36 €).

 

A continuación calculamos LA GANANCIA REDUCIDA que es el resultado de restar a la ganancia total de 1.232 € la reducción por aplicación los coeficientes de 247,87 €.

 

Como observamos hemos realizado bastantes cálculos como consecuencia del los coeficientes de abatimiento. Lo usual es que dichos cálculos sean mas sencillos, siendo además realziados de forma directa por el programa Renta web que la AEAT pone a disposición del contribuyente en su portal.

 

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