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El blog de asesoresruiz-cabello

En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

Novedades fiscales 2013 (III): Novedades en el Impuesto de Sociedades.

 

 

impuesto-de-sociedades.png

 

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, publicad en el BOE del día 28 de dicho mes modifica diversos

impuestos, entre ellos uno de los mas importantes el Impuesto de Sociedades (IS en adelante). De todas las modificaciones que afectan a este impuesto destacamos tres como las mas importantes:

 

1. Mantenimiento del tipo reducido por mantenimiento o creación de empleo para microempresas

 

Se aplica un tipo reducido del 20% para los primeros 300.000 euros y del 25% para el resto de base imponible cuando la plantilla media de los doce meses siguientes al inicio de cada periodo impositivo sea superior a la unidad y siempre superior a la plantilla media del año 2008.

 

2. Limitación de la amortización fiscalmente deducible.

 

Se deducirá en los periodos impositivos que se inicien en 2013 y 2014 en la base imponible el 70% de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias. Quedan exceptuadas (es decir no se aplica esta limitación) las empresas que cumplan los requisitos para ser consideradas de reducida dimensión (ver artículo dedicado a los beneficios fiscales de las empresas de reducida dimensión).

 

La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible, podrá deducirse a partir del periodo impositivo que se inicie en 2015 linealmente en un plazo de 10 años o bien durante la vida útil del bien.

 

Para conocer mejor como opera este limitación debemos conocer el esquema de liquidación del IS:

 

RESULTADO CONTABLE
(+)(-) Correcciones y ajustes fiscales
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
= BASE IMPONIBLE
(X) Tipo de gravamen
= CUOTA ÍNTEGRA
(-) Bonificaciones y deducciones
= CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR/DEVOLVER
(-) Pagos fraccionados
= CUOTA DIFERENCIAL
(+) Incremento por pérdidas de beneficios fiscales
(+) Intereses de demora
= LÍQUIDO A INGRESAR/DEVOLVER

 

Veamos un sencillo ejemplo. Si el resultado contable del ejercicio 2013 de una sociedad es de 235.600 euros de los cuales se resulta que contablemente se han amortizado 35.000 euros y se han producido los correspondientes pagos fraccionados por importe total de 15.000 euros.

 

Entonces como se ha amortizado contablemente 35.000 euros de lso cuales solo el 70% es fiscalmente deducible debemos sumar en correcciones y ajustes fiscales el 30% no deducible fiscalmente resultando una cantidad de 10.500 euros quedando el esquema de liquidación de la siguiente forma


RESULTADO CONTABLE 235.000
(+) Correcciones fiscales 10.500
(-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores 0
= BASE IMPONIBLE 245.500
(X) Tipo de gravamen (Suponemos cumple requsisitos tipo reducido 20%) 20%
Cuota íntegra 48.700
(-) Bonificaciones y deducciones 0
= CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR/DEVOLVER 48.700
(-) Pagos fraccionados (15.000)
= CUOTA DIFERENCIAL 33.700
(+) Incremento por pérdidas de beneficios fiscales 0
(+) Intereses de demora 0
= LÍQUIDO A INGRESAR/DEVOLVER 33.700

 

Se observa que las corrección fiscal es positiva pero como contrapartida a partir del ejercicio 2015 se podrá compensar esta limitación en las condiciones ya dichas siendo por tanto esta corrección negativa lo que disminuye la base imponible. Por ello la finalidad de esta medida es obtener el estado mayores ingresos via IS en los periodos 2013 y 2014 aunque finalmente el efecto sea neutro para las empresas.

 

3. Actualización de balances

 

No es una medida novedosa, ya en el año 1996 hubo otra actualización. A pesar del dudoso éxito de esta medida en el pasado se recurre nuevamente a ella con la finalidad de obtener una recaudación adicional consistiendo en el incremento de los elementos del inmovilizado material estando gravado este incremento con un 5%.

 

Se caracteriza por tener un carácter voluntario y global. Voluntario porque no es obligatorio acogerse al mismo finalizando el plazo para acogerse el día que finaliza el plazo para aprobar las cuentas generales la junta de accionistas, esto es el día 30 de junio  y global porque se aplica a todos los bienes susceptibles de ser actualizados sin que se pueda aplicar parcialmente en ningún caso.

 

Veamos en un ejemplo los pasos del proceso:

 

Primero debemos aplicar los coeficientes de actualización. Para ellos suponemos que la sociedad SMG S.L tiene en su activo material una maquinaria (se aplica la actualización a todo el activo material pero para el ejemplo nos centramos en la maquinaria) comprada el 31-12- 2010 por 29.750 euros. Dicha maquinaria se amortiza (para una mejor comprensión consideramos que el valor de la amortización contable y fiscal es el mismo) en 10 años linealmente.

 

Aplicamos los coeficientes tanto al precio de adquisición como a las amortizaciones siendo estos coeficientes de 1,0100 para los años 2010 y 2011 y 1 para el años 2012.

 

VALOR DE AQUISICIÓN/AMORTIZACIÓN COEFICIENTE VALOR ACTUALIZADO
29.700 1.010 29.997
(2,970) 1.010 (2.999,7)
(2.970) 1 (2.970)


El valor actualizado por tanto es de 24.027,3 frente al valor sin actualizar de 23.760 euros.

 

A continuación aplicamos el coeficiente reductor por utilizar financiación ajena aplicando la siguiente fórmula:

 

Patrimonio neto/ (patrimonio neto + pasivo total - derechos crédito - tesorería)

 

Este coeficiente reductor se aplica utilizando los saldos contables medios de los últimos cinco balances no aplicándose si es superior a 0.4.

 

En nuestro ejemplo consideramos los saldos medios contables son.

  • Patrimonio neto: 85000.
  • Pasivo total. 290.000.
  • Tesorería: 40.000.
  • Derechos de crédito: 47.000

85.000 / (85.000 +290.000 - 47.000 - 40.000) = 0,1839

 

Por tanto aplicamos a 267,3 (24.027,3 - 23760) el coeficiente reductor resultando 49,15 euros (267,3 x 0,1839)

 

Una vez obtenido el valor del incremento patrimonial se lleva este incremento a una cuenta denominada reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.

 

MAQUINARIA    49,15      a       49,15    RESERVA DE REVALORIZACIÓN LEY 16/2012

 

El 5%  de gravamen se aplica entonces a 49,15 resultando 2.46 euros no resultando fiscalmente deducible contabilizándose de la siguiente forma:

 

RESERVA DE REAVLORIZACIÓN LEY 16/2012    2,46    a     2,46    H.P. ACREEDORA CONCP FISCALES


 


ASESORES RUIZ-CABELLO

 

antonio.ruiz@allianzmed.es

 

957788056 - 620833035

 

 

 


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