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El blog de asesoresruiz-cabello

En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN RENTA (I PARTE)

Encuadradas en la base imponible general se encuentran los rendimientos por actividades económicas obtenidas por los empresarios individuales, comunidades de bienes y sociedades civiles, que son las formas jurídicas cuyo rendimientos empresariales y profesionales estan gravados por el IRPF.

 

El rendimiento neto se puede determinar por los regímenes de estimación directa, directa simplificada y objetiva. En esta ocasión nos centraremos en como se determina el rendimiento por estimación directa. Se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto de Sociedades, con las particularidades propias del IRPF.

 

INGRESOS COMPUTABLES

 

Los ingresos se clasifican en ingresos de explotación, aquellos derivados de la venta de bienes o prestaciones de servicios que constituyen el objeto propio de la actividad y otros ingresos debiendo computarse en este grupo:

  1. Trabajos realizados para la empresa.
  2. Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro.
  3. Otros ingresos de gestión.
  4. Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a bienes de la explotación.
  5. Subvenciones de capital con la finalidad de favorecer el inicio de actividad así como las inversiones de inmovilizado, imputándose como ingreso en la medida que se amorticen dichos bienes.
  6. Subvenciones corrientes con la finalidad de garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas por la actividad. Se computan en su totalidad como ingreso. Puede ocurrir que el importe de la subvención sea inferior a la pérdida en cuyo caso esta diferencia negativa como pérdida patrimonial.

El autoconsumo también se imputa como ingreso tanto las entregas de bienes y servicios al patrimonio privado o de su unidad familiar como las entregas y prestaciones de servicios de forma gratuita o a un precio notoriamente inferior al de mercado. La valoración se ha de realizarse por el valor normal de mercado.

 

GASTOS DEDUCIBLES

 

Los requisitos generales para considerar deducible un gasto son:

  1. Que esten vinculados a la actividad económica.
  2. Que esten justificados.
  3. Que se hallen registrados en la contabilidad.

Mas concretamente son fiscalmente deducibles:

  1. Consumos de explotación calculandose por la siguiente fórmula: Existencias iniciales + Compras - Existencias finales = Consumo total deducible.
  2. Sueldos y salarios. En el supuesto de prestaciones de trabajo entre miembros de de la unidad familiar se podrán deducir las cantidades satisfechas si el conyuge o hijos menores trabajan habitualmente, convivan con el titular, que exista afiliación a la Seguridad Social con el correspondiente contrato y las retribuciones no sean superiores a las del mercado.
  3. Seguridad Social a cargo de la empresa.
  4. Otros gastos de personal como los gastos de formación, indemnizaciones por despido y cualquier otro relacionado con el personal al servicio de la actividad.
  5. Arrendamientos y cánones. Tenemos que diferenciar si el contratos celebrados con anterioridad al 1-1-1996, en este caso son deducubles los importes totales de las cuotas pero no el valor residual.  para contratos celebrados con posterioridad se deduce la carga financiera de cada cuota y la cuota de recuperación si se cumple la siguiente norma: Cuota recuperación < 2 x Coeficiente de amortización lineal aplicado según tablas oficiales del RD 1777/2004, de 30 de junio, (Reglamento IS) x coste del bien. En el siguiente enlace se pueden consultar dichos coeficientes  http://www.boe.es/boe/dias/2004/08/06/pdfs/A28377-28429.pdf 
  6. Reparaciones y conservación.
  7. Servicios de profesionales independientes-
  8. Tributos fiscalmente deducibles, estando incluidos los tributos y recargos no estatales. Algunos ejemplos son el IAE y el IBI.
  9. Gastos financieros derivados de la utilización de recursos financieros ajenos.

AMORTIZACIONES

 

Realizaremos un análisis mas datallado de las amortizaciones y las pérdidas y provisiones.

 

Se amortizan los bienes para cubrir su deterioro. Para que sean deducibles existen los siguientes requisitos:

  1. Que se apliquen los coeficientes del mencionado RD 1777/2004.
  2. Se debe aplicar al coeficiente de amortización del Real Decreto una ponderación que va desde el 1,5 si el periodo de amortización es inferior a cinco años, 2 si es igual o superior a cinco años e inferior a ocho y 2,5 si es igual y superior a 8 años.
  3. O bien el resultado de aplicar el método de números dígitos dando como resultado cuotas de amortización crecientes o decrecientes no pudiendo acogerse los edificios, el mobiliario y los enseres a la amortización degresiva.
  4. Se ajuste a un plan aceptado por la administración tributaria.
  5. La base de amortización sea el coste de adquisición incluidos los gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento

PÉRDIDAS Y PROVISIONES

 

Reguladas en el artículo 12 y 13 de la LIS, en estimación directa son deducibles:

  1. Pérdidas por deterioro de créditos derivados de insolvencias si han transcurrido mas de seis meses del vencimiento de la obligación, que el deudor este declarado en situación de concurso o procesado por delito de alzamiento de bienes o finalmente que las obligaciones sean reclamadas judicialmente u objeto de litigio judicial.
  2. Pérdidas por deterioros de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales.
  3. Pérdidas por el deterioro del inmovilizado intangible correspondientes a fondos de comercio. El fondo de comercio es el valor intangible de una empresa y se pone de manifiesto cuando se adquiere una empresa.
  4. Las provisiones correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la administración tributaria.
  5. Provisiones por garantias de reparaciones y revisiones para ventas con periodos de garantía. Se calcula aplicando un porcentaje resultante de dividir los gastos con garantías entre las ventas con garantías de los tres últimos ejercicios, al importe de las ventas con garantías vivas del final del ejercicio. Por ejemplo si durante los ejercicios 2011, 2010 y 2009 los gastos de garantía son 2000, 2400 y 2780 euros y las ventas con garantías 10000, 12500 y 14300 euros y las ventas con garantía vivas al final del ejercicio 2011 son 6000 euros:

 (2000+ 2400 + 2780) / (10000 +12500 + 14300) = 0,198 *100 =19,8% x 6000 = 1.188 euros se puede deducir fiscalmente.

 

En el régimen de estimación directa simplificada no son deducibles lestos gastos por pérdidas y provisiones, en cambio sobre el rendimiento neto positivo puede aplicarse un 5% adicional de gasto que se incrementa hasta el 10% en caso de actividades agrícolas y ganaderas.

 

Ejemplo 1. Amortización porcentaje constante

 

Tomando como ejemplo la amortización según tablas de maquinaria e instalaciones en seco de una lavandería, queda un porcentaje máximo del 12% y un periodo máximo de 18 años.

estamos por tanto en un rango dque va desde el 12% máximo al 5,5% mínimo (100/18).

si aplicamos el porcentaje máximo el periodo de amortización es de 8 años y 120 días (100/12 = 8,33 años. Si multiplicamos 365 x 0,33 = 120 días mas 8 años).

Al amortizarse en mas der 8 años se aplica la ponderación de 2,5 x 12% = 30%. Si la máquina fue adquridad por un precio de 45.000 euros la tabla de amortización queda como se detalla.

 

PERIODO BASE DE AMORTIZACIÓN PORCENTAJE DOTACIÓN PENDIENTE
1 45000 30 13500 31500
2 31500 30 9450 22050
3 22050 30 6615 15435
4 15435 30 4630,5 10804,5
5 10804,5 30 3241,35 7563,15
6 7563,15 30 2268,94 5294,21
7 5294,21 30 1588,26 3705,95
8 3705,95 30 1111,78 2594.17
120 DÍAS 2594.17 ------ 2594.17 0


Ejemplo 2. Amortización por números dígitos.

 

La misma máquina en seco con un precio de adquisición de 45.000 euros si se amortiza por términos crecientes en 8 años si dicha máquina tiene un valor residual de 4000 euros. La suma de todos los periodos (1 mas 2 mas 3 mas 4 mas 5......mas 8) da un total de 36

 

PERIODO BASE AMORTIZACIÓN PORCENTAJE DOTACIÓN ACUMULADO
1 45000 - 4000 = 41000 1/36 (0,027) 1138,89 1138,89
2 41000 2/36 (0,055) 2277,78 3416,67
3 41000 3/36 (0,083) 3416,66 6833,33
4 41000 4/36  (0,111) 4555,55 11388,88
5 41000 5/36  (0,138) 5694,44 17083,32
6 41000 6/36  (0,166) 6833,33 23916,65
7 41000 7/36  (0,194) 7972,22 31888,87
8 41000 8/36   (0,222) 9111,11 41000,00
TOTAL (36)        

 

 

En la próxima entrega desarrollaremos como se determina el rendimiento neto reducido y los beneficios fiscales de las empresas de reducida dimensión.

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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