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El blog de asesoresruiz-cabello

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En nuestro trataremos aquellos temas de actualidad que mas puedan interesar a las empresas

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN RENTA (II parte)

Anteriormente analizamos como se determinaba el rendimiento neto de las actividades económicas en el IRPF. En esta ocasión desarrollaremos como se determina el rendimiento neto reducido explicando de forma teórica en la primera parte de este artículo, y posteriormente veremos algunos ejemplos que faciliten la comprensión de lo expuesto.

 

La determinación del rendimiento neto reducido (RNR en adelante) se realiza calculando las siguientes reducciones:

  1. Se reducirán en un 40% los rendimientos de actividades económicas generadas en un periodo superior a dos años o bien obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En los rendimientos generados por un periodo superior a dos años de forma fraccionada, se aplicará esta reducción cuando el cociente de dividir el número de años de generación entre el número de periodos impositivos de fraccionamiento sea superior a dos. Algunos ejemplos incluidos en este punto son las subvenciones de capital para adquirir elementos del inmovilizado no amortizarles (los terrenos por ejemplo), indemnizaciones y ayudas por cese de actividad o premios literarios, artísticos o científicos no exentos en IRPF entre otros.
  2. Reducción de actividades que se determinen por el método de estimación directa o directa simplificada -  en este caso el 5% de deducción por provisiones y gastos es compatible con esta reducción - , que la totalidad de la entrega de bienes o prestación de servicios se efectue a una única persona física o jurídica no vinculada, que el conjunto de los gastos deducibles de todas las actividades económicas no superen el 30% de los rendimientos íntegros declarados, que se cumplan con las obligaciones formales del artículo 68 del Reglamento del IRPF (link), que no se perciban rentas del trabajo, que al menos el 70% de los ingresos estén sujetos a retención o ingresos a cuenta y finalmente no se realice actividad económica a través de entidades en régimen de atribución de rentas.
  3. Finalmente, y con efectos desde el 1-1-2009, se aplica una reducción por mantenimiento o creación de empleo cuando el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5.000.000 de euros y la plantilla media en el periodo impositivo sea inferior a 25 empleados.

Respecto al punto 2 se consideran personas vinculadas las establecidas en el artículo 16 de la LIS considerándose como tales:

  • Una entidad y sus socios partícipes.
  • Una entidad y sus consejeros o administradores.
  • Una entidad y los cónyuges y personas unidad por relaciones de parentesco , en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o consejeros

Por ello si el sujeto pasivo en IRPF obtiene la totalidad de sus ingresos de una sociedad de la que es socio o administrador, entonces no puede aplicarse esta reducción.

 

Si se cumplen todos los requisitos para aplicarse la reducción del punto 2 la cuantía de la misma asciende a:

  1. Rendimientos netos iguales o inferiores a 9180 euros, una reducción de 4080 euros.
  2. Rendimientos netos entre 9180 y 13260 euros se aplica la fórmula 4080 - [0,35 x (RN -9180)]
  3. Rendimientos netos superiores a 1326 euros una reducción de 2652 euros.

Con efectividad desde al 1 de enero de 2009, se aplica una reducción por creación o mantenimiento del empleo (punto 3) en cuyo caso hay que diferenciar si el contribuyente ya ejercía una actividad económica antes del 1 de enero de 2008, en cuyo caso para su aplicación son requisitos que la plantilla media en 2008 ,2009, 2010,2011 y 2012 no sea inferior a la unidad y la cuantía de plantilla media en periodos impositivos posteriores a 2008 sea superior a la de este año que se toma como referencia.

 

La cuantía máxima a reducir  es el 50% de las retribuciones satisfechas al conjunto de sus trabajadores.

 

EJEMPLOS PRÁCTICOS

 

Ejemplo 1

 

JJJG RECIBE UNA SUBVENCIÓN DE CAPITAL DE 60.000 EUROS PARA LA COMPRA DE UN TERRENO PARA CONSTRUIR SU NUEVA SEDE POR LA CUAL PERCIBIRÁ EN DOS PAGOS, EL 1ª EL DÍA 22-09-2012 Y EL 2ª EL DÍA 24-09-2017.

 

el periodo de generación es de cinco años fraccionado en dos pagos, su cociente (5/2 = 2,5) es superior a dos aplicando una reducción del 40% sobre 60.000 (60.000 x 40/100 = 24.000 euros) pudiendo aplicarse una reducción de 24,000 euros.

 

Ejemplo 2

 

JJJG POSEE UN DESPACHO PROFESIONAL ASESORANDO A LA EMPRESA FDSM S.L. A LA CUAL ASESORA PERCIBIENDO DE LA MISMA EL 100% DE SUS INGRESOS. OBTIENE POR ELLO UNOS RENDIMIENTOS NETOS DE 12.300 EUROS SIN DECLARAR MAS INGRESOS QUE ÉSTOS. NO ES NI SOCIO NI ADMINISTRADOR DE LA SOCIEDAD

 

En este supuesto cumple con los requisitos del apartado 2 siendo efectiva la reducción por actividad económica.


4.080 - [0,35 x (12.300 - 9180)] = 2.988 euros de reducción se puede aplicar.

 

Ejemplo 3

 

JJJG INICIÓ SU ACTIVIDAD PROFESIONAL EL 25 -10 -2007. EN EL AÑO 2008 A 1-1 TENÍA 11 EMPLEADOS FIJOS CONTRATANDO AL 1 DE JUNIO 2 TRABAJADORES INDEFINIDOS.

EN EL AÑO 2011 CONTRATÓ ADEMÁS EL 1 DE MARZO 2 EMPLEADOS FIJOS Y EL 1 DE ABRIL A 2 EMPLEADOS A MEDIA JORNADA CON DURACIÓN DE 2 AÑOS RENOVABLES.

EL RENDIMIENTO NETO DEL AÑO 2011 FUE DE 176.400 EUROS ABONANDO EN NÓMINAS 256.000 EUROS

 

Plantilla media Año 2008 =[11 x 366) mas (2 x 184)] / 366 = 12 personas.

 

Plantilla media año 2011 = [13 x 365) mas (2 x 306) mas (2 x 137,5)] / 365 = 15,43 Personas

 

se considera 137,5 días pues al ser media jornada se computan la mitad de los 275 días que han estado contratados los dos trabajadores a tiempo parcial.

Se cumplen los dos requisitos para aplicar la reducción máxima del 50% sobre 256.000 euros (128.000 euros) resultando un RNR de 48.400 euros (176.400 - 128.000).



 

 


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