Contabilización de los gastos en inversión y desarrollo

En este bloque de artículos dedicados al Impuesto de Sociedades, el primer artículo del mismo explicaba como operaban las deducciones y bonificaciones en su esquema de liquidación. Dado que es una materia con carácter transversal es obligado terminar este bloque de tres artículos desarrollando como se reflejan los gastos de I+D en la contabilidad de una empresa.

Las normas de valoración que se tienen en cuenta son la norma 4 que establece las reglas de valoración y contabilización de todos los activos intangibles y las reglas específicas de la norma 5.

La norma 4 define como inmobilizado intangibles aquellos activos como patentes,marcas, programas informáticos cuya principal carácteristica es su caracter no material y forman parte del patrimonio de una empresa. Para que puedan ser reconocidos como tales activos deben cumplir al menos uno de los dos criterios siguientes:

1. Que sea suceptible de venta, arrendamiento, intercambio o entrega para su explotación.
2. Que surja de derechos contractuales o legales. En este caso su reflejo contable diferirá si la investigación o desarrollo lo realiza la propia empresa (en cuyo caso el derecho contractual será los formalizados con los proveedeores, acreedores y los propios empleados de la empresa que intervengan en el proceso) o bien, si se encarga a un tercero (en cuyo caso será el convenio o contrato firmado por ejemplo con una universidad).

La regla 5.a establece que los gastos de I+D son gastos en el ejercicio en que se realizen pero que son suceptibles de activarse (formar parte del balance general de la empresa) siempre y cuando esten individualizados por proyectos y su coste este perfectamente definido y se tenga motivos fundados de que el proyecto vaya a tener éxito y por tanto sea rentable económica y comercialmente.

El periodo de amortización de los gastos de I+D será como máximo de 5 años.

La regal 5.b define la denominada patente industrial como el conjunto de derechos que posee la persona física o jurídica por la creación de innovaciones tecnológicas que den lugar a nuevos productos o mejoren los ya existentes. Se contabilizan los gastos de desarrollo por este concepto cuando se obtenga la patente mediante su correspondiente registro que en el caso de españa se realiza mediante la Oficina Española de Patentes y Marcas (OEPM) que es el Organísmo Público que registra y concede las mismas dependiente del Ministerio de Industria, Energía y Turismo.

El proceso de contabilización comienzo mediante el uso de las cuentas del grupo 6 para reflejar los gastos. Se utilizan las cuentas del subgrupo 60 compras y en su caso 64 gastos del personal si la investigación la realiza la propia empresa, o bien la cuenta 620 "gastos en investigación y desarrollo" si se contrata a un tercero para que la realize.

Una vez reflejados los gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias el siguiente paso es activar estos gastos si se cumplen los requsitos de la norma 5.a. Pare ello utilizamos las cuentas 200 y 201 quedando reflejados dichos gastos además en el balence de situación.

Finalmente si se registra la correspondiente patente el importe de las cuenta 200 o 201 mas los gastos de registro se reflejan en la cuenta 203 "propiedad industrial".

Veamos un ejemplo.

La empresa VM motores dedicada al desarrollo de motores para automóviles y motocicletas realiza un proyecto para el desarrollo y posterior fabricación de un nuevo motor eléctrico para pequeños scooters. La investigación la realiza la propia empresa estimando un periodo de investigación de 2 años siendo los gastos iguales  en cada periodo:

AÑO 1 y 2

Gastos de personal:

• Retribución bruta: 150.000 euros.
• S.S a cargo de la empresa: 50.000 euros.
• S.S. acargo de los trabajadores:15.000 euros.
• IRPF: 13.000
  

Compras de materias primas:3.500.000

servicios exteriores:

• Transportes: 30.000 euros.
• Suministros diversos (electricidad, teléfono....etc): 12.000 euros
• Publicidad, Propaganda y RRPP: 15.000 euros.

AÑO 1

Gastos de personal

Materias primas

Servicios exteriores

Observamos que hemos contabilizado los gastos tal y como se haría normalmente. Si sumamos los importes de las cuentas del grupo 6 se han gastado en i+d 3.757.000 cantidad que vamos a activar este primer año mediante el siguiente asiento:

A continuación al finaliza el ejercicio se debe amortizar en un periodo máximo de 5 años resultando si se opta esta opción una cantidad a amortizar de 751.400

En el segundo los asientos son exactamente los mismos debiendo amortizar este segunos año los gastos activados en el mismo el segundo año de amortización de los que se activaron en el primer año.

Si finalmente se registra la patente el tercer año debemos utilizar la cuenta 203. Es importante tener en cuenta el saldo acumulado de la cuenta 280 y debemos sumar los costes de registro que en este caso ascienden a 850 euros.

Vemos que de los gastos activados suman en total 7.514.000 de los cuales se han amortizado ya 1.502.800 de los activados en primer años y 751.400 de los activados el segundo resultando un total de 2.254.200 euros ya amortizado. Con estos datos el asiento de registro de la patente es el siguiente:

Con este asiento hemos cancelado tanto la cuenta 200 como la 280 correspondiente a la amortización correspondiente a dischos gastos de investigación activados. A partir de este momento si la empresa considera que la vida útil de dicho motor va a ser de duración determinada se amortizaría anualmente en función de dicha duración los 5.260.650 de la cuenta 203 "propiedad industrial".

ENLACES DE INTERÉS

Oficina Española de Patentes y Marcas  link

ASESORES RUIZ-CABELLO

antonio.ruiz@allianzmed.es

957 788 056 - 620 833 035