IMPUTACIÓN DE RENTAS EN IRPF. EL CONTRIBUYENTE COMO POTENCIAL DEFRAUDADOR

Estimado Juan José respecto a tu consulta existe una consulta de la Dirección General de Tributos de 16 de septiembre de 2013, que aun refiriéndose a una parcela de carácter urbano puede dar respuesta.<br /> <br /> RESUMEN:<br /> <br /> <br /> IRPF. Compra de parcela de terreno urbano: Imputación de rentas inmobiliarias. Consideración de renta imputada: Será la cantidad que resulte de aplicar el 2 ó el 1,1 por ciento al valor catastral. Parcela y edificación sobre ella construida: No están afectas a ninguna actividad económica, no procediendo realizar imputación alguna por la parte de la parcela no edificada.<br /> <br /> <br /> Órgano:<br /> <br /> <br /> SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas<br /> <br /> <br /> Normativa:<br /> <br /> <br /> LIRPF, Ley 35/2006, artículo 85.<br /> <br /> <br /> Descripción de los hechos:<br /> <br /> <br /> El consultante está interesado en la compra de una parcela de terreno urbano con una superficie de 5.020 metros cuadrados y en la cual se mantiene una antigua edificación destinada a cobertizo que tiene una superficie de 128 metros cuadrados. <br /> <br /> <br /> Cuestión planteada:<br /> <br /> Si debería imputar rentas inmobiliarias por la parte de la parcela de terreno no edificada en el supuesto de que decidiera adquirirlo. <br /> <br /> <br /> Contestación completa:<br /> <br /> <br /> El artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), regula la imputación de rentas inmobiliarias, disponiendo en su apartado 1 lo siguiente:<br /> <br /> <br /> "1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo.<br /> <br /> <br /> En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral.<br /> <br /> <br /> Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por ciento.<br /> <br /> <br /> Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna."<br /> <br /> <br /> Conforme con esta configuración de la imputación de rentas inmobiliarias y partiendo de la hipótesis de que la parcela y la edificación sobre ella construida no estén afectas a ninguna actividad económica, en el supuesto consultado no procedería realizar imputación alguna por la parte de la parcela no edificada.<br /> <br /> <br /> Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.<br /> <br /> Resumiendo, y aunque no concretas si hay algún tipo de inmueble edificado en la parcela rústica, si no los hubiera no debería haberse producido la imputación de rentas en la declaración paralela.