EL IMPUESTO DE TRASMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. LAS OPERACIONES SOCIETARIAS (II PARTE)

Anteriormente ya vimos y explicamos como tributaban las transmisiones patrimoniales onerosas en ITP y AJD. A continuación vamos a centrarnos en la modalidad operaciones societarias reguladas en el título segundo (artículos 19 a 26) y en las disposiciones comunes a las tres modalidades (título IV artículos 45 a 58 del RDL 1/1993, de 24 de septiembre.

Estan sujetas a la modalidad tributan las siguientes operaciones:

• Constitución y disolución de sociedades, aumentos y disminuciones de su capital.
• Aportaciones de los socios que no supongan un aumento de capital.
• Traslados a España de la sede de dirección efectiva o domicilio social cuando ni uno ni otro estuviesen previamente en un estado miembro de la unión europea (por ejemplo el traslado de la sede de una empresa venezolana a Madrid).

Se equiparan a sociedades a efectos de este impuesto:

• Persona jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos.
• copropiedad de buques.
• Contratos de cuentas de participación.
• Comunidad de bienes constituida inter vivos o mortis causa que persigan fines lucrativos cuando en esta última se continúe en régimen de indivisión la explotación por un periodo superior a 3 años.

La misma ley delimita la definición del hecho imponible declarando no sujetas las siguientes operaciones:

• Operaciones de reestructuración.
• Traslado de la sede de dirección efectiva o domicilio social cuando estuviesen en un estado miembro de la U.E.
• Aumentos de capital con cargo exclusivamente a la prima de emisión.
• Molificaciones de la escritura de constitución o los estatutos sociales cuando entre otros cambie el objeto social.

Por Real Decreto Ley 13/2010, por el cual se intentó reactivar la economía se declararon exentos a este impuesto una serie de convenciones. Imcompensiblemente en la Ley de presupuestos de ese año entró en contradicción con el citado Real Decreto Ley, cuestión que se solventó finalmente con la aprobación del Real Decreto Ley 14/2010 que en su disposición derogatoria única derogó el artículo 76 y la disposición transitoria séptima de la Ley de presupuestos del año 2010. Después de esta confusión (o chapuza sea la mejor definición) actualmente están exentas a la modalidad OOSS las siguientes convenciones:

• La constitución de sociedades.
• Las ampliaciones de capital.
• Las aportaciones de los socios que no supongan un aumento de capital.
• Los translados de la sede de dirección efectiva o el domicilio social cuando ni uno ni otro estuiesen previamente en un estado miembro de la U.E.

Por lo tanto, solo quedan gravadas las reducciones de capital y las disoluciones de sociedades cuando supongan devolución de aportaciones a los socios y no les sea aplicable el régimen fiscal especial de operaciones de reestructuración previsto en el Impuesto de Sociedades.

Es importante aclarar que una reducción de capital se lleva a cabo por las siguientes razones:

• Devolución de aportaciones.
• Condonación de dividendos pasivos, Recordar del artículo dedicado al las formas jurídicas de la empresa que determinadas formas societarias no es necesario que este desembolsado el 100% del capital en el momento de la constitución siendo la parte pendiente de desembolsar el denominado dividendo pasivo.
• Saneamiento de pérdida.
• Constitución de reservas.

El sujeto pasivo en ambas operaciones son los socios y la base imponible la constituye el valor real entregado a los socios sin deducción de cargas.

El tipo de gravamen para Andalucía es el 1%

CASO PRÁCTICO

La sociedad ARC con el siguiente balance:

La sociedad decide reducir su capital en 15.000 euros para devolver la aportaciones de sus socios.

1. Efectos en contabilidad.

La ley establece el derecho de oposición de los acreedores. Hay diversas formas de evitar esta oposición entre ellas avalar directamente a los acreedores o bien hacer la reducción con cargo a reservas o beneficios.

Si elegimos la última opción y a cargo de beneficios debemos hacer el siguiente asiento contable:

Las partidas del balance se modifican en los siguientes importes:

1. Cuenta tesorería: disminuye en 15.000 euros y pasa a tener un importe de 9.500 euros.
2. Cuenta pérdidas y ganancias pasa a tener un importe de 19.800 euros.
3. Aparece en las partidas de patrimonio neto la cuenta 1142 Reserva por capital amortizado por importe de 15.000 euros.
4. Disminuye el importe del capital social a 30.000 euros.
5. Disminuye la equivalencia ACTIVO = PATRIMONIO NETO MAS PASIVO  a 425.450 euros.

2. Efectos tributarios.

Tributa por la modalidad OOSS de ITP y a AJD con base imponible igual a 15.000 euros y tipo de gravamen del 1% obteniendo una cuota tributaria de 150 euros (15.000 euros x 1%)

ASESORES RUIZ-CABELLO

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